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高新技術企業研發費用輔助賬填寫

文章作者: zhilong | 發布時間: 2021-12-08 | 點擊量: 72

智隆財務認為2021版研發費用輔助賬模板,一個直觀的感覺:接地氣!與2015版研發支出輔助賬復雜的邏輯相比,2021版研發支出輔助賬基本上實現了“傻瓜相機”式的填寫申報。對財...

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2021年1月13日,國家稅務總局發布《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號,以下簡稱“28號公告”),對研發費用加計扣除政策相關問題進行了充分討論,大量優化了研發費用輔助賬的模板。

智隆財務認為2021版研發費用輔助賬模板,一個直觀的感覺:接地氣!與2015版研發支出輔助賬復雜的邏輯相比,2021版研發支出輔助賬基本上實現了“傻瓜相機”式的填寫申報。對財務的基本知識略有了解,填填表格不是問題。

高新技術企業研發費用輔助賬 智隆.高新企業.服務

  

這張新表雖然簡化了許多,但是下面的一些實務問題仍然值得注意。

一、如何確定項目編號。

2015版輔助帳項目編號的編制規則十分復雜,要求研究開發項目的編碼必須包含21位序列號,在前15位是工商登記號碼,16.17位是立項和設置輔助賬的年份,18-21位是項目編號,保證每一個企業的研發項目具有獨有的編號。

而且2021版的輔助帳對此極大地簡化,企業研發項目如何編號完全由企業自己決定。

在實務操作方面,建議企業還是按照高新技術企業認定政策規定的研發項目編號,按RD01.RD02.RD03…編制。

二、一個研發項目需要若干輔助帳。

① 項目采用不同的研究與開發形式,僅需一套輔助帳。

在實踐中常常出現這樣的情形:某一研發項目的研究開發過程比較復雜,單靠企業本身的研發人員,不能獨立完成,需要一部分研發工作外包(委托研發)。

2015版輔助帳中,不允許一個項目同時進行自主研發和委托研發。因此,企業只能人工將一項工程拆分為兩項(自主研發和委托研發)分別填寫輔助賬,相應的留存備查資料需要準備兩套。原本只是一個項目的問題,被生生拆分成兩份申報,既增加了企業的負擔,又沒有太大的實踐意義。

2021版輔助帳在這方面有很人性化的規定。一項研究與開發項目,具有自主研發與委托研發的雙重功能,企業不需設置獨立研發和委托研發兩套輔助帳,可將其歸入一套輔助帳。

② 一個項目的不同研發階段應分別建立輔助帳。

對于2021版研發支出輔助賬的情況,如果一個研發項目涉及費用化和資本化兩個階段,則應按照研發費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。

其具體運作如下:

研究開發項目在初期采用費用模式時,需填“費用化”,按規定設置輔助帳。

在項目進入資本化階段之后(如何判斷是否進入資本化,需要什么證據材料進行資本化?參見文末“中小企業稅收和會計實務”)成本化輔助帳完成情況選擇“已結束”;同時將支出類型選為“資本化”,對該項新設輔助帳。按照規定歸集該項資本化費用。

與此同時,對于支出類型為“資本化”的跨年度研發項目,只能設一套輔助帳,在形成無形資產年度再填入有關數據的匯總表,無須每年準備。

三、其他費用的扣除限額是按項目或按企業總額分別計算。

其他費用,按現行政策規定扣除,研發費用總額不得超過總研發費用的10%(不包括委托外部研發費用)。

在實際操作中,大家更困惑的是,這里的10%究竟是按單一項目還是全部項目合計?

28號公告對此做出了明確規定:企業在一個納稅年度內進行多個研發活動時,根據所有研發項目(注:包括結算年度費用化項目和資本化項目)計算出“其他相關費用”的扣除限額。詳細公式如下:

所有研究和開發項目的其它相關費用限額=所有人員人工等五項費用之和×10%=(1-10%)

這五種成本包括:人員人工成本”,直接投入成本,折舊費用,無形資產攤銷,新產品設計費用.新藥研發的臨床試驗費用.勘探開發技術的現場試驗費用.新藥研發試驗費用。

四、委托海外研發費用的扣除限額到底應該怎么計算。

根據現行研發費用加減政策,委托境外機構發生的研發費用,按照實際發生額的80%和國內符合條件的研發費用三分之二的原則,計算企業所得稅前可扣除的金額。

實際上,在國內,符合條件的研發費用究竟包括什么呢?方針是不明確的。

對于這一問題,2021版的研發支出輔助賬匯總表中所列的計算公式作出了清楚的回答。國內合格的研發費用=五項費用+經限額調整的其他相關費用+允許加計扣除的委托境內機構或個人進行研發活動所發生的費用(實際發生額的80%)

允許加計扣除的委托境外機構研發費用=MIN(實際發生額×80%,境內符合條件的研發費用×2/3)

五、是否一定要按不同研發項目明細列示憑證。

實踐中,有稅務機關在對企業研發費用加計扣除的研究開發費用時,要求企業在日常的會計處理中,要按照不同研發項目分別進行明細核算,否則不允許加計扣除。

2021版研發支出輔助賬填報說明中,有如下規定:對同一種憑證涉及多個研發項目的費用,按合理方法在不同研發項目中分配后填寫。合理化方法由企業根據實際情況具體確定。

根據上面的說明,企業在日常的研發支出核算中,不一定要體現個別項目的憑證,可按不同的費用類別列示總額。

比方說,企業統一將研發人員工資記入“研發支出—費用化—工資”科目,并未再根據具體研發項目進行劃分。假定該企業有3個研發項目,根據以上填報規則填寫“2021版研發費用輔助賬”,3項研發項目對應于該年度的人工費用-工資憑證號碼相同,只是企業需要根據每個具體參與項目的人進行劃分,然后按不同的數額分別填報。



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